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使用壽命有限的無形資產  

  使用壽命有限的無形資產,應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額,是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產,其殘值一般應當視為零。

(一)攤銷期和攤銷方法

??? 無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。即,無形資產攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產,當月開始攤銷;當月減少的無形資產,當月不再攤銷。

??? 在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法,應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式,并一致地運用于不同會計期間。例如,受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產,可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷;有特定產量限制的特許經營權或專利權,應采用產量法進行攤銷。無法可靠確定其預期實現方式的,應當采用直線法進行攤銷。無形資產的攤銷一般應計入當期損益,但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產,其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的,則無形資產的攤銷費用應當計入相關資產的成本。例如,某項專門用于生產過程中的專利技術,其攤銷費用應構成所生產產品成本的一部分,計入制造該產品的制造費用。

(二)殘值的確定

除下列情況除外,無形資產的殘值一般為零:

??? (1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;

??? (2)可以根據活躍市場得到無形資產的預計殘值信息,并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

??? 無形資產的殘值意味著,在其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該無形資產,并且從該處置中取得利益。估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎,此時的可收回金額是指在預計出售日,出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下,同類無形資產預計的處置價格(扣除相關稅費)。殘值確定以后,在持有無形資產的期間,至少應于每年年末進行復核,預計其殘值與原估計金額不同的,應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值,則無形資產不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。例如,企業從外單位購入一項實用專利技術的成本為90萬元,根據目前企業管理層的持有計劃,預計8年后轉讓給第三方。根據目前活躍市場上得到的信息,該實用專利技術預計殘值為10萬元。企業采取生產總量法對該項無形資產進行攤銷。到第6年期末,市場發生變化,經復核重新估計,該項實用專利技術預計殘值為35萬元,如果此時企業已攤銷60萬元,該項實用專利技術賬面價值為30萬元,低于重新估計的該項實用專利技術的殘值,則不再對該項實用專利技術進行攤銷,直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理

??? 使用壽命有限的無形資產應當在其使用壽命內,采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時,應當考慮該項無形資產所服務的對象,并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資的成本或者當期損益。

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