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符合資本化條件的資產  

  ???? 符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、確認為無形資產的開發支出等在符合條件的情況下,也可以認定為符合資本化條件的資產。符合資本化條件的存貨,主要包括房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等,這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程,才能達到預定可銷售狀態。其中,“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間,通常為1年以上(含1年)。

??? 例:甲公司于2007年1月1日起,用銀行借款開工建設一幢簡易廠房,廠房于當月25日完工,達到預定可使用狀態。在本例中,盡管公司借款用于固定資產的建造,但是由于該固定資產建造時間較短,不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的資產,因此,所發生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本,而應當根據發生額計入當期財務費用。

??? 在實務中,如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的,該資產不屬于符合資本化條件的資產。購入即可使用的資產,或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產,或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產,均不屬于符合資本化條件的資產。

??? 例:甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品,其中,A產品的生產時間較短,為25天;B產品屬于大型發電設備,生產時間較長,為1年零4個月。為生產存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化,但本例中,由于A產品的生產時間較短,不符合需要經過相當長時間的生產才能達到預定可使用狀態的資產,因此,為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本,而應當計入當期財務費用。反之,B產品的生產時間比較長,屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產,因此,符合資本化的條件,有關借款費用可以資本化,計入B產品的成本中。

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