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所得稅會計核算的一般程序  

  ???? 采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下,企業一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。發生特殊交易或事項時,如企業合并,在確認因交易或事項產生的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算一般應遵循以下程序:

??? (1)按照相關企業會計準則規定,確定資產負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以外的其他資產和負債項目的賬面價值。其中,資產和負債項目的賬面價值,是指企業按照相關會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。例如,企業持有的應收賬款賬面余額為1000萬元,企業對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備,其賬面價值為900萬元,即為該應收賬款在資產負債表中的列示金額。

??? (2)按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法,以適用的稅收法規為基礎,確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

??? (3)比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎。對于兩者之間存在差異的,分析其性質,除企業會計準則中規定的特殊情況外,分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確定該資產負債表日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額,并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比,確定當期應予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額或應予轉銷的金額,作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。

??? (4)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分,其中,當期所得稅是指當期發生的交易或事項按照適用的稅法規定計算確定的當期應交所得稅;遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額的綜合結果。按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額,將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅(即當期所得稅),同時結合當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債(即遞延所得稅),作為利潤表中應予確認的所得稅費用。

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