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非貨幣性資產交換的判定  

  ???? 企業在生產經營過程中的交換可以分為兩種,一種是貨幣性資產交換,一種是非貨幣性資產交換。

(一)貨幣性資產交換

??? 通常情況下,企業購入資產或出售資產,要支付貨款或收到貨款,即商品交換是用貨幣性資產交換非貨幣性資產,這種交換稱為貨幣性資產交換。貨幣性資產交換主要是以貨幣性資產換入非貨幣性資產,或者是以非貨幣性資產換入貨幣性資產。貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。例如,應收賬款作為企業的債權,有相應的發票等原始憑證作為收款的依據,雖然在收回貨款的過程中,有可能發生壞賬損失,但是,企業可以根據以往與購貨方交往的經驗,估計出發生壞賬的可能性及壞賬的金額。所以,應收賬款在將來為企業帶來的經濟利益是固定的,或可確定的,符合貨幣性資產的定義,因此屬于貨幣性資產。準備持有至到期的債券投資,在將來為企業帶來的經濟利益也是固定的,或可確定的,符合貨幣性資產的定義,因此也屬于貨幣性資產。非貨幣性資產,是指企業除貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、在建工程、股權投資等。貨幣性資產與非貨幣性資產的最大區別在于,該項資產未來給企業帶來的經濟利益是否是固定的,或者是可以確定的。如果資產在將來能給企業帶來固定或可確定的經濟利益,即作為貨幣性資產;反之,不能給企業帶來固定或可確定經濟利益的資產,則為非貨幣性資產。企業持有存貨的主要目的是在正常的生產經營過程中銷售,如庫存商品;或是在正常的生產經營中通過對其進行加工形成商品,然后進行銷售,如原材料等。在整個過程中,存貨在將來為企業帶來的經濟利益,可能受到內部或外部主客觀因素的多種影響,是不固定的,或是不可確定的,不符合貨幣性資產的定義,因此,存貨屬于非貨幣性資產。企業持有固定資產的主要目的是作為勞動手段,在正常的生產經營過程中,通過作用于勞動對象,如機器設備;或服務于生產經營過程,如廠房等;同時以折舊的方式將其磨損的價值轉移到產品成本中,最后通過銷售獲利。在這個過程中,固定資產在將來為企業帶來的經濟利益,是不固定的,或是不可確定的,不符合貨幣性資產的定義,因此,固定資產屬于非貨幣性資產。

(二)非貨幣性資產交換

??? 非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換的交易對象主要是非貨幣性資產,不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。如甲超市用200箱牛奶交換乙超市的300箱飲料;丙公司用500噸鋼材交換丁公司的一臺設備。

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