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影響長期償債能力的其他因素  

 

???? 分析企業長期償債能力,除了直接用長期償債能力的指標進行分析評價之外,還應注意未在財務報表上充分披露的如下其他因素。


1.資產價值的影響


???? 資產負債表上的資產價值主要是以歷史成本為基礎確認計量的,這些資產的賬面價值與實際價值往往有一定差距,表現在:


???? (1)資產的賬面價值可能被高估或低估。資產的賬面價值是歷史數據,而市場處于不斷變化之中,對于某些資產的賬面價值已不能完全反映其實際價值,如企業處于城市中心地段的廠房會發生大幅度增值,而一些技術落后的設備其賬面價值又會大大低于市場價值。


???? (2)某些入賬的資產毫無變現價值。這類項目包括待攤費用、長期待攤費用以及某些人為制造的應收賬款、存貨等,前者已作為費用支出,只是因為會計上的配比原則才作為資產保留在賬面上的,而后者是“粉飾”的結果,這類資產的流動性幾乎等于零,對于企業的償債能力毫無意義。


???? (3)尚未全部入賬的資產。按照現行會計制度,企業的資產并非全部在資產負債表中得到反映,往往一些非常重要的項目未被列作資產入賬。例如,企業自行開發的、成本較低而計入期間費用的商標權、專利權等,其商用價值是不容忽視的。又如,一些企業的衍生金融工具是以公允價值披露在財務報表附注中,這種揭示有助于使用者分析與之相關的企業的重大盈利機會或重大潛在風險。


2.長期經營性租賃的影響


???? 當企業急需某項設備而又缺乏足夠的資金時,可以通過租賃方式解決。財產租賃有融資租賃與經營租賃兩種形式,融資租賃的設備可視同企業的自有資產,相應的租賃費作為長期負債處理;而企業經營租賃的設備則不包括在固定資產總額中,如果該設備被長期占用,形成了一項長期固定的租賃費用,實際上是一種長期籌資行為,但其租賃費用又不能作為長期負債處理。如此,需要償還的債務和用作償債保障的資產兩方面都出現了特殊情況,若被忽略就會對企業的長期償債能力產生負面影響。


3. 或有事項和承諾事項的影響


???? 按照會計上的謹慎性原則,企業應盡量預計可能發生的損失和負債,而不得預計可能發生的收益和資產(如預計合同方的違約罰款收入)。目前,我國會計制度中尚未規定對或有事項的會計處理,只是要求在表外披露已貼現的應收票據及為其他企業的貸款擔保,視為或有負債;此外,中國證監會要求股份有限公司在招股說明書中披露或有負債及重大未決訴訟事項。


???? 承諾事項,指企業由具有法律效力的合同或協議的要求而引起義務的事項,例如,與貸款有關的承諾、信用證承諾、售后回購協議下的承諾。在未來的特定期間內,只要達到特定條件,即發生資產減少或負債增加。


???? 由此可見,無論是或有事項,還是承諾事項,均有可能減弱企業長期償債能力,必須對此嚴加觀察和分析,以防患于未然。


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